Повномасштабна війна в Україні продовжується і кількість людей, які потребують підтримки та допомоги залишається стабільно великою, тож багато юридичних та фізичних осіб надають українцям благодійну та гуманітарну допомогу. Часто у набувачів такої допомоги – бенефіціарів – виникають питання, чи повинні вони сплачувати податки з отриманої допомоги, чи впливає вона на отримання інших пільг та допомог від держави. На жаль, не всі до кінця обізнані у цьому питанні та можуть на нього відповісти, хоча відповідь є в українському законодавстві.
Для початку з’ясуємо, що таке благодійна та гуманітарна допомога саме з точки зору законодавства:
Благодійна діяльність – добровільна особиста та/або майнова допомога, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара (закон “Про благодійну діяльність та благодійні організації”). Благодійна діяльність може здійснюватися у різних формах: безоплатна передача у власність коштів, майна, відступлення майнових прав, безоплатне надання послуг та виконання робіт, збір благодійних пожертв тощо
Гуманітарна допомога – цільова адресна безоплатна допомога в грошовій або натуральній формі, у вигляді безповоротної фінансової допомоги або добровільних пожертвувань, чи допомога у вигляді виконання робіт, надання послуг, що надається іноземними та вітчизняними донорами отримувачам гуманітарної допомоги (закон “Про гуманітарну допомогу”). Гуманітарна допомога є різновидом благодійництва і повинна надаватися з дотриманням вимог закону “Про благодійну діяльність та благодійні організації”.
Хоч поняття благодійної та гуманітарної допомоги регулюються двома окремими спеціальними законами, Податковий кодекс України (ПКУ) для цілей оподаткування ототожнює ці два види допомоги. Так, п. 170.7.1. ПКУ передбачено, що не оподатковується та не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку благодійна, у тому числі гуманітарна допомога, яка надходить на його користь у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги).
Проте Кодекс одночасно встановлює певні вимоги та обмеження, яких потрібно дотримуватися для того, щоб така допомога дійсно не оподатковувалася. Податківці зауважили, що у 2024 році сума неоподаткованої ПДФО благодійної нецільової допомоги становить 4240 грн, це чітко визначено в абзаці першому підпункту 169.4.1. Податкового кодексу України. Тож у межах цієї суми податкові агенти можуть надавати допомогу без податкових наслідків . З цього випливає, що відповідно до п.п. 170.7.3. ПКУ не включається до оподаткованого доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1. ПКУ, встановленого на 01січня такого року (у 2024році – це і є вищезазначена сума 4240гривень). Положення п.п.170.7.3 п. 170.7 ст. 170 ПКУ не поширюється на профспілкові виплати своїм членам, умови звільнення яких від оподаткування передбачені п.п.165.1.47 п.165.1 ст. 165 ПКУ.
Категорії осіб, для яких надана благодійна допомога не оподатковується:
- учасники бойових дій, масових акцій громадського протесту в Україні, члени їхніх сімей;
- працівники підприємств, установ, організацій, сил цивільного захисту, які беруть (брали) безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Росії;
- фізичні особи, які мешкають чи мешкали на території населених пунктів, де проводиться чи проводилася антитерористична операція або бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням АТО або бойових дій в таких населених пунктах;
- фізичні особи, які мешкали на території Автономної Республіки Крим (АРК) та вимушено покинули місце проживання у зв’язку з тимчасовою окупацією території України.
- фізичні особи, які постраждали внаслідок збройної агресії Росії у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану.
Існує кілька обмежень щодо цільового використання та розміру благодійної допомоги:
- Благодійна допомога, надана на лікування та медичне обслуговування. Не оподатковується у будь-якому розмірі для фізичних осіб, які мешкають чи мешкали на території населених пунктів, де проводиться чи проводилася антитерористична операція, або бойові дії, або які мешкали на території АРК, та/або які вимушено покинули місце проживання у зв’язку з проведенням АТО, або бойових дій, або у зв’язку з тимчасовою окупацією. Також не оподатковується така допомога для учасників масових акцій громадського протесту і працівників підприємств, установ, організацій, сил цивільного захисту, які беруть (брали) безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Росії.
- Благодійна допомога, надана на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові потреби. Така допомога не оподатковується, якщо її сума сукупно протягом податкового року не перевищує 500 розмірів мінімальної заробітної плати (для 2023 року – 3 350 000 грн) та надається для визначених категорій осіб. Вичерпний перелік таких потреб затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 653 від 26 листопада 2014 року.
- Благодійна допомога, надана учасникам бойових дій. Не оподатковується у будь-якому розмірі, якщо надана для закупівлі або у вигляді спеціальних засобів індивідуального захисту, технічних засобів спостереження, лікарських засобів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення чи інших товарів (робіт, послуг), перелік яких перелік затверджений постановою Кабінету міністрів України № 112 від 24 лютого 2016 року. Не оподатковуються також кошти надані для оплати вартості лікарських засобів та медичних і реабілітаційних послуг.
- Благодійна допомога фізичним особам, які постраждали від збройної агресії росії . Не встановлюється обмежень щодо розміру благодійної допомоги для фізичних осіб у період дії правового режиму воєнного та надзвичайного стану, проте їхній статус постраждалих має бути підтверджений належним чином. До прийняття Кабміном порядку підтвердження такого статусу останній визначається надавачами благодійної допомоги.
Детальніше, прошу звернути увагу, які доходи (соціальні виплати) не враховуються, а які враховуються до середньомісячного сукупного доходу, відповідно з якого і будуть стягуватись податки, які в майбутньому вплинуть на призначення субсидій.
До середньомісячного сукупного доходу враховуються такі доходи:
- заробітна плата в розмірі, що залишається після сплати податку на доходи фізичних осіб;
- грошове забезпечення військовослужбовців;
- пенсія, щомісячне довічне грошове утримання суддів у відставці;
- стипендія, у тому числі із сумою її індексації, нарахованої відповідно до закону (крім соціальної стипендії, яка надається дітям-сиротам, дітям, позбавленим батьківського піклування, та особам з їх числа);
- соціальні виплати, які призначаються структурними підрозділами з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві та Севастополі держадміністрацій (військових адміністрацій), виконавчими органами міських, районних у містах (у разі їх утворення);
- соціальні виплати, які призначаються структурними підрозділами з питань соціального захисту населення районних, районних у м. Києві та Севастополі держадміністрацій (військових адміністрацій), виконавчими органами міських, районних у містах (у разі їх утворення);
- грошові перекази, отримані із-за кордону;
- доходи від розміщення депозитів;
- дивіденди від цінних паперів
До середньомісячного сукупного доходу не включаються такі соціальні виплати:
- частина допомоги при народженні дитини, виплата якої проводиться одноразово;
- частина допомоги при усиновленні дитини, виплата якої проводиться одноразово;
- одноразова винагорода жінкам, яким присвоєно почесне звання України “Мати-героїня”;
- державна соціальна допомога на дітей-сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування, які перебувають у дитячих будинках сімейного типу та прийомних сім’ях;
- допомога на дітей, над якими встановлено опіку чи піклування;
- допомога на проживання внутрішньо переміщеним особам;
- компенсація послуги “муніципальна няня”, що виплачується отримувачу такої послуги;
- державна соціальна допомога, яка виплачується з надбавкою на догляд:
1. за дитиною з інвалідністю підгрупи А;
2. за особою з інвалідністю з дитинства I групи підгрупи А.”
- суми сплачених особою аліментів (за умови документального підтвердження фактичної сплати);
- суми отриманих аліментів;
- спеціальна бюджетна дотація за вирощування молодняка великої рогатої худоби, який народився в господарствах фізичних осіб;
- оплата праці членів виборчих комісій, а також осіб, яких залучають до роботи у цих комісіях, у тому числі в день голосування, дні встановлення підсумків голосування та результатів виборів;
- допомога на поховання;
- матеріальна допомога дитячим будинкам сімейного типу, прийомним сім’ям, а також сім’ям, у яких проживають троє і більше дітей, враховуючи тих, над якими встановлено опіку чи піклування, яка виплачується за рахунок коштів місцевих бюджетів;
- допомога, компенсація, яка надається відповідно до законодавства або за рішеннями органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, підприємств, установ, організацій незалежно від форми власності, є одноразовою та отримана протягом одного календарного року;
- вартість безоплатно отриманих санаторно-курортних путівок, технічних та інших засобів реабілітації, в тому числі грошова компенсація вартості самостійно придбаних технічних засобів реабілітації, вартість отриманих дитячих новорічних подарунків;
- суми, які виплачуються в порядку відшкодування шкоди, завданої здоров’ю працівника під час виконання ним своїх трудових обов’язків;
- одноразова натуральна допомога “пакунок малюка”;
- допомога, отримана в межах реалізації соціальної благодійної програми з відновлення добробуту мешканців і розвитку територіальних громад Донецької та Луганської областей;
- суми, які виплачуються з державного чи місцевого бюджету на придбання житла;
- кошти, отримані від продажу квартири (будинку), що були єдиним житловим приміщенням у власності особи, у разі купівлі іншої квартири (будинку) протягом шести місяців після здійснення такого продажу;
- допомога на здобуття економічної самостійності малозабезпеченої сім’ї.
До середньомісячного сукупного доходу осіб, які беруть (брали) безпосередню участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії Російської Федерації, не враховуються отримані ними у період безпосередньої участі у зазначених заходах грошове забезпечення та інші виплати і види соціальної допомоги, передбачені законодавством для працівників правоохоронних органів, військовослужбовців і працівників Збройних Сил, Національної гвардії, СБУ, Служби зовнішньої розвідки, Держприкордонслужби, Держспецтрансслужби, МВС, Національної поліції, Управління державної охорони, Держспецзв’язку, інших військових формувань, утворених відповідно до закону.
Якщо у Вас є сумніви з приводу призначень субсидій чи будь-яких соціальних виплат, зверніться за детальнішою інформацією у відділ соціального захисту чи в Податкову службу України, а також детальніше скеруйте свою увагу до Постанови Кабінету Міністрів України, від 22.07.2020р. №632 «Деякі питання виплати державної соціальної допомоги».
Напривеликий жаль повномасштабна війна в Україні продовжується і кількість людей, які потребують підтримки та допомоги залишається великою, тож багато юридичних та фізичних осіб продовжують надавати українцям благодійну та гуманітарну допомогу.
P.S.Абзац п’ятий пункту 7 виключено на підставі Постанови КМ № 420 від 14.04.2021 – застосовується з 1 травня 2021 року} Виключає громадські та благодійні організації з переліку таких, які мають право надавати допомогу без оподаткування.